2021年9月24日，在王远伟老师的安排下，学员们在中天运北海基地举行热烈的专题研讨。王老师提出了2个问题：

　　问题1:企业研发过程形成产品对外出售的会计处理;

　　问题2:对清算中公司出具审计报告的多种形式

第一组发言人：浙江分所李乃宽

　　结合近期“某机器人研发项目”工作案例，我们讨论认为：

　　(1)一般研发活动的基本特点是结果的不可预见性且较大，因此，会计准则规定了“资本化”及“费用化”两种核算模式，但是对一般企业的研发活动而言，实际财务核算中“费用化”情形较大(除非那些纯粹以研发为主业的企业，研发项目初始即已“资本化”);

　　(2)从“成本”与“费用”的定义区别而言，所谓“费用”，是没有对象化的支出;反言之，可对象化的支出，要计入“成本”;

　　(3)准则还规定，“收入”是要和“成本”配比，这种“配比”应是预设的且可预见的，且具有某种规律性并能体现该业务活动的一惯性及其本质;

　　综上所述，结果带有“不确定性”的一般研发活动，加之“不可预见”的且可能偶发的、非日常的“收入”流入，在财务核算没有预设“资本化”的情况下，计入“营业外收入”是比较妥当的。

第二组发言人：新疆分所脱辉

　　综合起来，对第一个问题有三个答案：前提是研发支出所形成收入，它不属于日常的经营收入，所以不确认主营业务收入，其次不是存货不是为持有而出售，故形成三个观点：1.冲减研发费用，2.营业外收入3.其他收益，最后分析后统一观点认为在“营业外收入”科目最合适，主要非经常性损益事项。其次我们组又延伸了基建期间产生的试车运行收入的会计处理，所以经过讨论，认为冲减“研发费用原材料”更合适，通过这种方式我们对这一知识点影响深刻。

　　对第二个问题在无法出具标准审计报告的情况下，委托方强烈要求出具类似于标准意见的情况的审计报告，比如对清算公司，在讨论中，我们也主要和王远伟老师聊了一下这个单位的背景，主要是股东申请破产，法院不敢用非标意见的审计报告，在实践中也是具体问题具体分析，我们建议出具审阅报告和详式报告，出具什么格式的报告的目的是规避注册会计师的风险。

第三组发言人：陕西分所雷学武

　　针对研发活动形成产品对外出售的会计处理事项，我们认为，分以下两种情况进行会计处理：一、研发活动结束后形成的标准产品，按正常销售处理，计入主营业务收入或者其他业务收入;二、研发活动尚未结束形成的产品，因为是日常活动形成的，故不能计入主营业务收入或者其他业务收入，再因为有成本，固不能计入营业外收入。最后我们参考在建工程形成的试运行收入会计处理方法，冲减研发费用比较合适!

　　针对客户财务报告存在清算假设时，客户要求事务所出具标准审计报告事宜，我们认为，这种情况比较复杂，要看具体情况，我们可以根据具体情况提出应对措施，将风险控制在可接受水平，如果风险过大，则不能接受!

第四组发言人：辽宁分所吕杰

　　一、研发活动形成产品对外出售的会计处理

　　研发活动形成产品分为样机和研发定制产品两种，处理方式也不同。第一种:销售样机也分为两种情形，如果研发支出资本化，那么销售样机冲减研发支出;如果研发支出费用化，那么销售样机确认收入同时，结转销售成本(研发支出材料成本)。

　　第二种：研发定制产品形成收入，应确认收入，同时结转销售成本(研发支出材料成本)。

　　二、在无法出具标准审计报告的情况下，委托方强烈要求出具类似于标准报告的情况下，变通处理方法(如：对清算期公司按照持续经营基础出具报告)

　　合并报表，如果清算期公司对合并报表的重要性，如果影响额度较小，不构成重要组成部分，可以根据现有财务数据编制财务报表，进行合并。如果对合并报表产生重大影响，那么需要对财务报表数据进行调整，计提减值，核销费用挂账等。

第五组发言人：江苏分所潘日丽

　　关于研发活动产出产品出售的处理

　　我们讨论认为，看重要性水平，金额不大的直接冲减研发费用支出，视作对研发支出的补偿;金额影响大的，再细分该产品产出时的研发阶段，如果是在终试完成状态下的产出，冲减研发费用同时，可能可以考虑计入存货，作为正常销售结转成本，其他阶段产出的对产出计入其他流动资产冲减研发费用，后出售再有净收益的计入营业外收入，公司保持一个统一的处理方法。

　　关于不愿意出具非标意见报告，如果是报告使用者为银行等利益关系影响大的，建议不要出具，如果仅为特殊用途使用，建议加上使用说明，及取的充分适当的审计证据谨慎出具。

第六组发言人：山东分所临沂马晓红

　　一、研发活动形成的产品对外销售的账务处理

　　我们认为研发活动形成的产品对外销售账务处理如下：

　　销售时借：应收账款(或银行存款等)

　　贷：主营业务收入 贷：应交税金-增值税--销项税

　　结转成本借：主营业务成本

　　贷：研发支出--费用化支出---消耗材料。

　　销售的产品成本结转只含消耗的材料成本，不含工资、折旧、制造费用等。

　　根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告〔2017〕40号)规定：企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

　　二、对于第二个问题，我们组的意见还是比较统一，认为如果进行清算的子公司占比较大，就出具带强调事项段的无保留意见的审计意见，将情况在强调事项段说清楚;如果进行清算的子公司占比较小，就出具标准无保留意见的审计意见，毕竟有重要性的标准考虑。