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新疆分所武利红;对税务会计师的认识与作用

2013/11/21 17:14
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中天誉华税务师事务所有限公司 武利红

 

  随着我国经济的不断发展和改革开放的不断深入,适应社会经济发展的市场经济体系不断完善,国家的税收法规也在不断的改革,现代企业制度的建立要求企业会计与时俱进,企业会计逐步建立起由财务会计、税务会计和管理会计所组成的三位一体的企业会计体系。企业的多元化发展都深入涉及税收事项,由此带来的税务问题更加复杂,税务会计职业开始在中国经济大舞台上崭露头角。

  一、税务会计师的内容

  税务会计师职业是以国家现行税收法律法规为依据,以货币计量为基本形式,运用税务会计学的基本理论和核算方法,连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳,即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督,以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业税务会计职业。

  (一)税务会计和财务会计的关系

  税务会计作为融税收制度和会计核算于一体的特殊专业会计,具有鲜明的法律系和相对的独立性。税务会计的法律性和相对的独立性,决定了税务会计的处理结果和财务会计的出来结果是有差异的,根据财务会计的规定进行核算、反映和处理结果,是为了满足投资者、债权人和管理者的需要,而税务会计进行核算、反映和处理的结果,是为了满足国家征税和管理者进行税收筹划的需要,这是其服务的主体不同;二者在收入确认、存货计价、计提折旧和坏账准备等方面都存在着一定的差异,造成了税前会计利润和应纳税所得额也存在一定的差异,这是其核算的目的和依据不同。但是,这并不能说明税务会计和财务会计是矛盾的,由于企业是以实现财富最大化为目标,即追求利润的最大化,这就要求企业会计师们在遵纪守法的前提下合理安排企业的纳税活动,尽量避税,为企业获取最大的税收利益。从这一点上来说,税务会计和财务会计的最大目标是不矛盾的。税务会计是从企业会计分离出来的,其不可能脱离财务会计而单独存在,这是因为税务会计的信息是以财务会计的信息为基础的,企业通过一系列的经济活动,一方面提供对外编制财务报告的基础资料,另一方面企业也在此基础上进行税务会计的处理,也就是说,以企业会计利润为基础,当对某项经济事项的反映不存在不同做法是,财务会计和税务会计无差异,当对某项经济事项的反映存在不同做法时,如果财务会计上的做法更符合真实公允的要求,则按财务会计的方法登记帐薄,编制报表,在申报纳税时,再对有关的收益、费用等项目进行调整,作为计税依据,但二者之间的差异可以根据产生差异的原因相互调节。

  (二)税务会计师核算的内容

  1、经营收入:经营收入是企业在销售商品、提供劳务等经营业务中实现的收入,是一个企业资金运动的起点和终点。经营收入的核算是否正确,不但关系到流转税的计算,还关系应纳税所得额和应纳所税额的计算及税款缴纳。所以,经营收入的正确核算是税务会计和财务会计核算的基础,直接影响国家税款的及时足额入库。

  2、成本(费用)与资产计价:成本(费用)是指企业生产经营过程中发生的各项耗费,包括生产过程中的生产费用和销售产品发生的流通费用。是企业生产经营活动中所垫付的资金,是企业开始生产经营的前提其不仅关系到企业成本管理状况、劳动生产率的高低及企业的兴衰与存亡,而且是计算应纳所得额的根据,另外,一定会计期间的成本(费用)是从已耗用的按历史成本计价的资产价值转化而来的,所以,正确核算资产的计价,直接关系到从经营收入中扣除的成本(费用)的正确与否。

  3、收益分配:收益分配是指企业在一定时期内实现的利润的分配使用方向。是一个广义的概念,不是仅指利润向投资者的分配,收益分配主要是指在国家、企业、个人三者之间的分配。而在市场经济条件下国家与企业的收益分配,主要是通过税收形式实现的。税务会计对收益分配的核算,有可分为收益成果的确定和应纳税所得额的调整。由于会计和税收属于不用当范畴,企业核算的利润总额和按税法要求及时的应纳税所得额就存在差异。因此,为了正确核算会计利润和计算应纳税所得额,还必须在会计利润的基础上,按税务规定核算应纳税所得额的调整项目。

  4、财产与特定行为目的:在核算流转税与所得税的基础上还应核算企业所拥有的财产与某些特定行为。

  5、纳税申报与税款解缴纳税申报是指纳税人在履行纳税义务时,就应纳税款的计算、缴纳等有关情况向税务机关提出书面报告的一种法定手续。其形式是编报纳税申报表,核心是确定应纳税额并接受税务机关的审查与监督。税款解缴是指纳税人将应纳税款缴入国库的过程。这是税收资金核算的目的,也是税收资金运动的结果和终点。

  6、税收减免:税收减免是对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定,是国家在税法统一的原则下,因地制宜而采取的灵活措施。税收减免意味着国家税收收入的减少,或者说纳税人应纳税款的减少,因此,必须严格按税收法规的规定申请和审批。企业会计也应按规定予以核算。

  7、税收筹划:税收筹划又称节税,是指在法律规定许可的范围内,通过对经营活动的事先筹划和安排,尽可能地减少纳税,获得税收利益。税收筹划的实质是依法合理纳税,最大限度地降低纳税风险。具体的是指纳税人依照税法的具体要求和生产经营特点,利用会计特有的方法,围绕税种和企业经营方式,规划企业有关的纳税活动,使之既依法纳税,又尽可能地享受税收优惠,降低企业税负。税收筹划的着眼点是纳税人通过自身经济活动的调整,避开国家限制的方面,主动符合国家的优惠税收政策,最终实现国家的某些经济、社会目标。

  二、税务会计师在本企业中的作用

  (一)实现纳税筹划,降低企业税负

  1、混合销售行为的纳税筹划

  我单位既是一般纳税人企业(增值税业务),同时又承接电信工程、网络系统集成、通信工程设计、施工、代办电信业务等(营业税业务)。 例如:业务部门在签订合同时,往往把网络设备供应及系统集成签在一个合同中(设备占和合同的三分之二),按照增值税暂行条例实施细则的第六条规定:“纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业务的行为,应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额,其自产货物的销售额缴纳增值税,建筑业劳务营业税不缴纳增值税。未分别核算的,由主管税务机关核定其自产货物的销售额”。单从这一笔合同业务按税法规定一并缴纳增值税,而进项只有三分之二部分能够取得抵扣,三分之一不能取得进行税的抵扣,造成企业增值税负担率较高,企业盈利能力差,限制了企业参与市场竞争。合同总金额100万,期中67万设备供应,33万工程施工。假设成本加成率10%,缴纳税金见下表:

 

 

项目

缴纳及抵扣基数

税率

税额

销项税

100

0.17

17

进项税

67/1.1

0.17

10.35

缴纳增值税

 

 

6.65

 

  增值税负担率为6.65/100*100%=6.65%

  税务会计师对此进行了筹划,要求业务部门将这一个合同与甲方分别签订成设备供应合同和系统集成工程二个合同,这样缴纳税金表为:

 

 

项目

缴纳及抵扣基数

税率

税额

销项税

67

0.17

11.39

进项税

67/1.1

0.17

10.35

缴纳增值税

 

 

1.04

营业税

33

0.03

0.99

缴纳税金

 

 

2.03

 

  税收负担率为2.03/100*100%=2.03%,比筹划前的税收负担率降低了4.6个百分点。

  2、出租房屋税金的筹划

  案例:我公司有出租房屋,租金每年15万,其中包括暖气费、水电费3万,缴纳房产税15*12%=1.8万,营业税15*5%=0.75万;

  我单位负责税务的相关人员提出:租金每年12万,另外的暖气费、水电费按实际的发生额另外结算,这样需缴纳房产税12*12%=1.44万,营业税12*5%=0.6万,筹划后少缴纳的税金0.51万。

  通过以上案例,告诉我们纳税筹划可以降低企业的税负,既纳税成本,增加企业的利润,提高了企业的竞争力。

  (二)充分考虑国家的税收优惠政策,维护纳税人的合法权益

  根据财税【2003】16号和乌地税函【2003】234号转发文件中三、关于营业税问题的(十三)通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备,其价值不包括在工程的计税营业额中。我公司承揽的电信工程已交营业税中包涵了以上的设备价值,我企业积极与税务部门沟通,结果是税务部门退税200余万元。

  我企业的办税人员积极学习国家的税收法规,充分考虑国家的税收优惠政策,维护了企业的合法权益,为企业创造了财富。

  (三)完善企业税务管理,降低企业涉税风险

  企业税务管理是企业财务管理中一个重要价值管理体系,是企业内部管理者为了实现企业利益最大化,依据国家法律法规,运用税务计划、决策、控制、组织实施等方法,达到少缴税或递延缴纳税款,从而降低税收成本的经营管理活动。其内容包括纳税政策管理、纳税成本管理、纳税程序管理、纳税风险管理与纳税争诉管理五个方面。在实际税务管理过程中,其管理内容是相互渗透、相互支撑,贯穿与企业税务管理的全过程。

  企业的税务会计师在企业的经营活动中,加强企业税务计划管理,指导企业涉税实务,监督企业的税务行为,能够促进企业改善经营管理,提高企业的纳税意识,避免企业采取非法途径减轻税负而导致涉税风险。

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