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新疆分所金晨蓉:高新区无偿资助创新基金专项审计要点

2013/11/21 14:27
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中天运会计师事务所有限公司新疆分所 金晨蓉

 

  创新基金是一种引导性资金,通过吸引企业、科技创业投资机构和金融机构对企业技术创新的投资,逐步建立起符合市场经济规律的企业技术创新投资机制。创新基金不以营利为目的,通过对企业技术创新项目的支持,增强其持续创新能力。根据企业不同特点和项目所处的不同阶段,创新基金采用贷款贴息或无偿资助的支持方式,对同一个项目只采取一种支持方式。近几年,我所作为高新区财政局公开招标后授权的会计师事务所之一,接受委托的科研专项审计中高新区创新基金无偿资助项目的审计比重越来越大。

  高新区无偿资助项目的创新基金主要用于企业技术创新中产品研究开发及中试阶段的必要补助、科研人员携带科技成果创办企业进行成果转化的补助。重点支持企业在工程技术中心体系建设上的投入,如某某产品的中试项目。一般情况下项目实施周期不超过两年,无偿资助的一般项目支持额度为30万元以下,重点项目新增投资额不低于300万元,其支持额度为30-40万元。对结题的基金项目验收的内容包括:合同计划进度执行情况;项目技术、经济指标完成情况;项目研究开发取得的成果情况;资金落实与使用情况;项目实施前后企业的整体发展变化情况;验收时必须提供由经高新区财政局公开招标后授权的会计师事务所出具的项目专项审计报告等等。

  因无偿资助项目有一定的经济指标要求,对于实施单位在项目执行期间必须要完成一定的就业人数增长,相应的利税指标,审计人员在专项审计过程中须关注支出与项目的相关性,收入与成本的配比程度等等,促进项目实施单位严格管理、专款专用,提高创新基金的使用效益。无偿资助项目的审计时的重点在于高度关注项目实施单位可能存在的错报风险,难点在于注册会计师没有相关的专业背景,项目又涉及较多的科学技术因素,对辨别领用的材料是否真正用于科技项目产品难度很大。本文主要就高新区创新基金无偿资助项目的专项审计要点进行如下的探讨。

  一、了解项目实施单位的基本情况

  了解项目实施单位及科技项目的基本情况,需着重了解科技人员人数、知识结构、科技项目成果转化情况,询问、审阅项目实施单位科技项目取得的科技成果证明资料,如:产品鉴定证书、专利证书、检测报告等,分析竞争优势和市场前景,有助于理解项目实施单位经营环境及无偿资助基金的运用背景。

  审查项目实施单位是否按照企业会计制度,对创新基金是否单独核算、实行专户管理。索取《科技型中小企业技术创新基金无偿资助项目合同》,将项目合同资助计划与项目实施单位银行存款账户、进账单、银行对账单及明细账页核对,审查无偿资助基金是否按照规定及时到位,其中:无偿资助是否作“专项应付款”入账。必要时,审查银行对账单与银行存款明细账期末余额是否一致,着重对“未达账款”进行调整;审查是否存在项目实施单位专户银行对账单有资金进出,而账面未有反映的情况,并追查资金去向;审查有无调整“专项应付款”科目,转回配套资金。

  二、审查无偿资助基金使用是否符合规定,有无改变其用途

  1、审查“专项应付款”科目核算内容,是否为购置科技项目生产用配套仪器设备及中试等,包括:固定资产投入(购置仪器、生产设备及商业软件购置费)、开发费用投入(人工费、租赁费、试制费、培训费等)、流动资金投入(材料费、燃料及动力费、营销费和预付购买原材料款等)。

  2、审查有无列支与科技项目无关的费用,有无列支应由管理部门负担的差旅费、会议费;有无列支招待费、礼品、旅游费、出租车费用等。

  3、审查科技项目投入是否真实,审查固定资产投入是否合理,是否与科技项目直接相关。购入的仪器设备,发票抬头是否项目实施单位名称相符,高精尖的电子仪器设备入账价值是否包括装卸费、安装费及专业人员服务费;进口设备入账价值是否包括境外运费、包装费、特许权使用费;进口软件有无取得报关单、外汇付汇凭证、外方签收单据;审查购买材料有无发票、明细清单及验收证明,入账价值是否包括运输费等;预付购货款有无购销合同及银行付款单据。

  三、审查项目收入的真实性、完整性、准确性

  1、检查销售收入明细账与销货分录对应的销货单是否有审批手续,是否向虚构的顾客发货;抽查销售交易记录,追查有无出库单及运输单据佐证,检查有无未发货却登记入账的销售业务;核对销售合同、销售发票、运单及银行收款单据有关要素内容是否一致;对有疑点的往来客户(如新增的往来客户及关联方)可以考虑对其发生额及销售条件等进行函证,询证销售合同的交货、结算及退货等条款;注意把握与销售收入有密切联系的三个日期:销售发票开具日期、存货发出日期、记账日期,检查三者是否归属项目期间。以会计账簿为起点,从销售收入明细账项目合同到期日期前后抽取若干笔金额较大的经济业务追查至记账凭证,检查所附发票、发货凭证是否在同一期开具,是否应在本期确认收入,有无有意提前确认收入的情况。项目合同验收可以延迟至项目合同到期三个月后的规定,为审计虚构“销售退回”提供了条件。

  2、审计时,应关注项目合同到期日前后有无大额或连续的退货,并查明这些退货是否为合同到期日前集中“销售”的部分。另外,可以通过检查项目合同后相关银行进账单等收款凭证以及应收账款收回记录,以证实项目合同期收入确认的合理性。如果应收账款贷方发生额是注销坏账,或者直到审计时所欠货款仍未收回,就说明可能存在虚构的销售交易。

  四、检查项目收入与项目成本的配比性

  审核生产费用的归集和分配方法是否合理,完工产品与在产品之间的成本分配是否适当,对生产成本的构成比例进行分析,检查成本构成的合理性。在生产成本中材料费的品种很多,部分领料单上亦未具体写明用于生产何种产品,如果依据项目实施单位的材料发出汇总表及材料费用分配表,项目实施单位可能会将项目产品用的材料成本计入传统产品中去,实现“目标利润”空间很大。科技项目产品生产人员与传统产品生产人员和管理人员有时很难划分,有的是身兼数职,导致科技项目产品的人工成本认定和分配缺乏可靠的依据。

  需取得项目实施单位的生产统计报表、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账,审阅生产任务通知单、收发料凭证、成本计算资料等,核对材料发出汇总表及生产成本计算表、生产车间的生产记录与库存商品入库单、仓库库存商品台账与库存商品明细账数量、库存商品明细账与主营业务成本收入明细账,检查有无将项目产品的材料、人工费用计入传统产品的成本中去,或改变成本费用的分配方法,人为调整项目产品中完工产品成本与在产品成本,测试存货发出计价方法,关注计价方法的合理性和一贯性,检查有无随意改变发出存货计价方法,调节项目产品成本;关注项目实施单位项目产品最后一张出库单,同时查实该号码之前的所有出库单是否均已及时记入主营业务成本。

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